Немецкая дочерняя компания в составе группы
Учреждение — меньшая часть работы. То, что начинается после, — распределение прибыли, трансфертные цены, финансирование — и определяет, сколько прибыли реально дойдёт до материнской компании. Страница исходит из того, что дочерняя компания уже создана; о выборе формы — дочерняя компания или филиал.
Что удерживается при распределении прибыли?
Для начала 26,375 % — 25 % налога на доходы от капитала по § 43a абз. 1 п. 1 Закона о подоходном налоге и сверх того 5,5 % надбавки солидарности, начисляемой на сам налог. Это законная отправная точка, а не конечная величина: почти всегда её можно снизить, часто до нуля. Но не само собой.
Важна последовательность. Дочерняя компания обязана удержать и перечислить налог, пока освобождения нет. Тот, кто берётся за дело после распределения, возвращает деньги через процедуру возврата — а это время и замороженная ликвидность, нужная группе в другом месте.
Материнская компания в ЕС
Налога у источника нет. § 43b Закона о подоходном налоге внедряет Директиву о материнских и дочерних компаниях: материнская должна прямо владеть не менее 10 % капитала дочерней и держать это участие непрерывно 12 месяцев.
Именно двенадцатимесячный срок чаще всего и подводит. К моменту распределения он может ещё не истечь, но подтвердить его придётся — а только что учреждённая дочерняя компания ему попросту не удовлетворяет.
Материнская компания в Швейцарии
Швейцария не в ЕС, но и не обычная третья страна: помимо соглашения об избежании двойного налогообложения действует соглашение между ЕС и Швейцарией, которое тоже предусматривает нулевую ставку для существенных корпоративных участий — с иными порогами, чем § 43b. Какое основание выгоднее в конкретном случае, мы проверяем заранее; для мюнхенской канцелярии это самый частый трансграничный случай вообще.
Материнская компания в третьей стране
Тогда применяется соглашение с государством её резидентства. Почти все соглашения заметно снижают ставку для корпоративных участий, часто по шкале в зависимости от доли. Единой ставки не существует, и таблица с одной цифрой на страну вводила бы в заблуждение — решает статья о дивидендах конкретного соглашения и указанный в ней минимальный размер участия.
Если соглашения нет вовсе, удерживается полная сумма.
Соглашения с Россией и Беларусью приостановлены (письмо Минфина Германии от 07.01.2026). Материнская компания с резидентством там ссылаться на них больше не может.
Как получить освобождение
Через Федеральное центральное налоговое управление (BZSt), двумя путями — и первый заметно предпочтительнее второго.
| Освобождение заранее | Возврат потом | |
|---|---|---|
| Основание | § 50c абз. 2 EStG | § 50c абз. 3 EStG |
| Когда | до распределения | после того, как налог удержан |
| Результат | дочерняя компания ничего не удерживает | деньги возвращаются |
| Срок рассмотрения | решение в течение 3 месяцев после подачи полного комплекта | процедура без законного срока |
| Срок действия / подачи | справка до 5 лет | заявление в течение 4 лет с конца года получения дохода |
| Ликвидность | остаётся в группе | лежит у казны до возврата |
Справка об освобождении действует до 5 лет и не ранее дня поступления заявления — задним числом она не помогает. Вместе с 3 месяцами рассмотрения это означает: кто планирует распределение в четвёртом квартале, подаёт заявление летом, а не в ноябре.
Трансфертные цены
Как только между материнской и дочерней компанией что-то перемещается — товары, услуги, лицензии, займы, управленческие платежи, — цена должна соответствовать той, о которой договорились бы независимые стороны. И это должно быть задокументировано до того, как кто-то спросит.
§ 90 абз. 3 Положения о налогах требует трёх частей: матрицу операций как обзор сделок, описание обстоятельств хозяйственных связей и обоснование соответствия, объясняющее, почему цены рыночные.
Основная документация (master file) о деятельности группы по миру добавляется только при обороте свыше 100 000 000 € за предыдущий хозяйственный год. Дочерних компаний среднего бизнеса это, как правило, не касается.
Срок, который застаёт врасплох
По запросу документы нужно представить в течение 30 дней (§ 90 абз. 4). При выездной проверке матрицу операций и основную документацию подают вообще без отдельного требования — в течение 30 дней с момента объявления о проверке.
За это время документацию, достойную названия, не составить — её можно только достать из ящика. Тот, кто ведёт её по ходу дела, здесь не нервничает; остальные потом спорят об оценочных величинах.
Финансирование: капитал или заём от материнской компании
Заём участника гибче уставного капитала, а проценты уменьшают прибыль дочерней компании. Именно поэтому закон смотрит на это внимательно.
Правило ограничения процентов по § 4h Закона о подоходном налоге допускает вычет чистых процентных расходов лишь в пределах 30 % налогового EBITDA. Ниже лежит порог освобождения: если чистые процентные расходы меньше 3 000 000 €, правило не применяется вовсе. Для большинства дочерних компаний среднего бизнеса это и есть решающая цифра — они остаются ниже.
Независимо от этого ставка должна быть рыночной. Если нет, разница считается скрытым распределением прибыли — а на него снова начисляется налог у источника, причём без всякого решения о выплате дивидендов.
Налоговая консолидация — и почему она часто недоступна
Консолидация (Organschaft) относит результат дочерней компании на головную, и прибыли с убытками внутри группы взаимно зачитываются. Для этого § 14 Закона о налоге на прибыль требует договора об отчислении всей прибыли, заключённого не менее чем на 5 лет, и большинства голосов с начала хозяйственного года.
Для иностранной группы препятствие в другом: головной компанией не может быть просто иностранная материнская. Участие должно относиться к хозяйственной деятельности внутри Германии. Без немецкого постоянного представительства или промежуточного немецкого холдинга консолидация поэтому обычно отпадает — и убытки дочерней компании остаются там, где возникли.
Что мы берём на себя
- Заявление об освобождении в BZSt — заблаговременно до планируемого распределения
- Заявления на возврат, если налог уже удержан
- Проверку, какое основание выгоднее: § 43b, соглашение или оба сразу
- Документацию по трансфертным ценам: матрица операций, обстоятельства, обоснование соответствия
- Проверку внутригруппового финансирования на ограничение процентов и рыночность
- Текущую бухгалтерию, зарплату, годовую отчётность и декларации дочерней компании
- Сопровождение при выездной проверке
Частые вопросы
Какой налог у источника при распределении прибыли немецкой дочерней компании иностранной материнской?
По закону 26,375 % — 25 % налога на доходы от капитала по § 43a абз. 1 п. 1 Закона о подоходном налоге плюс 5,5 % надбавки солидарности на сам налог. Для материнских компаний из ЕС ставка падает до нуля по § 43b, если доля составляет не менее 10 % и существует непрерывно 12 месяцев. Для третьих стран ставка определяется соглашением об избежании двойного налогообложения.
Предоставляется ли освобождение автоматически?
Нет. Без справки об освобождении дочерняя компания обязана удержать и перечислить налог, даже если по существу он не причитается. Справку нужно запрашивать в BZSt; она действует не ранее дня поступления заявления и никогда задним числом.
Сколько готовится справка об освобождении и как долго действует?
BZSt принимает решение в течение 3 месяцев после подачи всех документов (§ 50c абз. 2). Справка действует до 5 лет. Кто планирует распределение в четвёртом квартале, подаёт заявление летом.
А если налог уже удержан?
Остаётся процедура возврата по § 50c абз. 3. Заявление подаётся в течение 4 лет после окончания календарного года, в котором доход был получен. Деньги вернутся, но до этого лежат у казны.
Нужна ли небольшой дочерней компании документация по трансфертным ценам?
Да, как только есть трансграничные операции со связанными сторонами. Матрицу операций, описание обстоятельств и обоснование соответствия § 90 абз. 3 требует независимо от размера. Отпадает только основная документация по группе — при обороте ниже 100 000 000 € за предыдущий год.
Когда срабатывает ограничение вычета процентов по займу участника?
Только когда чистые процентные расходы достигают 3 000 000 €; ниже действует порог освобождения. Выше проценты вычитаются лишь в пределах 30 % налогового EBITDA. Независимо от этого ставка должна быть рыночной — иначе разница считается скрытым распределением прибыли.
Может ли иностранная материнская компания образовать консолидированную группу с немецкой дочерней?
Как правило, напрямую нет. § 14 Закона о налоге на прибыль требует договора об отчислении прибыли не менее чем на 5 лет и большинства голосов с начала хозяйственного года — а участие должно относиться к деятельности внутри Германии. Без немецкого постоянного представительства или промежуточного холдинга консолидация поэтому недоступна.
Предстоит распределение прибыли?
Скажите, где находится материнская компания и когда планируется выплата. Мы проверим основание для освобождения и подадим заявление так, чтобы оно успело.